“รับรู้รายได้เมื่อ (หรือขณะที่) ส่งมอบการควบคุมสินค้า/บริการให้ลูกค้า ตามจำนวนที่คาดว่าจะมีสิทธิได้รับ”
TFRS 15 ใช้หลักการเดียวกันกับทุกประเภทสัญญาและอุตสาหกรรม แทนที่มาตรฐานรายได้เดิม เน้นการ “ส่งมอบการควบคุม” มากกว่าการส่งมอบความเสี่ยงและผลตอบแทน
โมเดล 5 ขั้นตอน
1
ระบุสัญญากับลูกค้า
มีสิทธิและภาระผูกพันที่บังคับได้ ความน่าจะได้รับชำระสูง และเงื่อนไขชัดเจน
มีสิทธิและภาระผูกพันที่บังคับได้ ความน่าจะได้รับชำระสูง และเงื่อนไขชัดเจน
2
ระบุภาระที่ต้องปฏิบัติ
แยกสินค้า/บริการที่แตกต่างกันออกจากกัน เช่น ขายเครื่อง + ติดตั้ง + บริการหลังการขาย
แยกสินค้า/บริการที่แตกต่างกันออกจากกัน เช่น ขายเครื่อง + ติดตั้ง + บริการหลังการขาย
3
กำหนดราคาของรายการ
รวมสิ่งตอบแทนผันแปร (ส่วนลด/โบนัส/ค่าปรับ) และองค์ประกอบด้านการจัดหาเงินที่มีนัยสำคัญ
รวมสิ่งตอบแทนผันแปร (ส่วนลด/โบนัส/ค่าปรับ) และองค์ประกอบด้านการจัดหาเงินที่มีนัยสำคัญ
4
ปันส่วนราคาให้แต่ละภาระ
ปันส่วนตามราคาขายแยกต่างหาก (stand-alone selling price) ของแต่ละภาระ
ปันส่วนตามราคาขายแยกต่างหาก (stand-alone selling price) ของแต่ละภาระ
5
รับรู้รายได้เมื่อปฏิบัติตามภาระเสร็จ
รับรู้ “ตามช่วงเวลา” (over time) หรือ “ณ จุดเวลาใดเวลาหนึ่ง” (point in time) แล้วแต่ลักษณะการส่งมอบการควบคุม
รับรู้ “ตามช่วงเวลา” (over time) หรือ “ณ จุดเวลาใดเวลาหนึ่ง” (point in time) แล้วแต่ลักษณะการส่งมอบการควบคุม
ประเด็นที่ต้องระวังในทางปฏิบัติ
ตามช่วงเวลา vs ณ จุดเวลา
- งานก่อสร้าง/บริการต่อเนื่องมักรับรู้ตามช่วงเวลา ส่วนขายสินค้าทั่วไปมักรับรู้ ณ จุดส่งมอบ
สิ่งตอบแทนผันแปร
- ประมาณการส่วนลด/คืนสินค้า/โบนัส และจำกัดไม่ให้รับรู้เกินจริง
ตัวการ vs ตัวแทน
- ตัวการรับรู้รายได้เต็มจำนวน ตัวแทนรับรู้เฉพาะค่านายหน้า — สำคัญมากสำหรับแพลตฟอร์ม
ต้นทุนของสัญญา
- ต้นทุนได้มาซึ่งสัญญา (เช่น ค่าคอมมิชชัน) อาจต้องรับรู้เป็นสินทรัพย์และตัดจำหน่าย
1 ม.ค. 2019
มีผลกับกิจการที่ใช้ TFRS เต็มรูป (PAEs) สำหรับรอบบัญชีที่เริ่มในหรือหลัง 1 มกราคม 2019 · กิจการ NPAEs ใช้หลักการที่เรียบง่ายกว่าใน TFRS for NPAEs
รายได้ของคุณรับรู้ถูกจังหวะและถูกจำนวนหรือยัง? MMN ช่วยวิเคราะห์สัญญา แยกภาระที่ต้องปฏิบัติ วางนโยบายรับรู้รายได้ และเชื่อมกับผลกระทบทางภาษี เพื่องบที่ถูกต้องและตรวจสอบได้
บทที่เกี่ยวข้อง
อ้างอิง: TFRS 15 “รายได้จากสัญญาที่ทำกับลูกค้า” โดยสภาวิชาชีพบัญชี (TFAC) ตามแนวทาง IFRS 15 · มีผล 1 มกราคม 2019 (PAEs) · เนื้อหาเรียบเรียงโดยทีม MMN เพื่อการศึกษาและวางแผนเบื้องต้น ไม่ใช่คำแนะนำเฉพาะกรณี โปรดปรึกษาผู้เชี่ยวชาญของ MMN ก่อนตัดสินใจ